税收征管法修订草案公开征求意见：25 年来首次全面大修，百条新规回应征纳关切

11 月 2 日，税收征收管理法修订草案提请十四届全国人大常委会第二十五次会议初次审议；11 月 6 日，草案全文在中国人大网公布，面向社会公开征求意见。这是现行税收征管法自 2001 年全面修订以来，时隔 25 年的又一次系统性大修。修订草案共 6 章 100 条，较现行法新增 13 条、删除 7 条、修改 75 条，围绕完善征管措施、规范执法行为、保护纳税人权益、健全法律责任四个方面作出重要调整。

一、修法背景：征纳实践倒逼制度升级

现行税收征管法于 1992 年制定、2001 年全面修订，此后仅对个别条文作过修改。25 年间，税收制度、征管手段和市场主体结构都发生了深刻变化：增值税法及其实施条例落地、个人所得税改革推进、平台经济迅速崛起、税收征管数字化深入实施，现行法在个人征管、平台协税、数据管理、权益救济等方面逐渐显现不适配问题。

此次修法坚持立法与改革相协同，将近年来税收征管改革中行之有效的做法上升为法律制度，同时为深化改革留有空间；坚持问题导向，针对新情况新问题完善征管措施、堵住制度漏洞；坚持统筹兼顾，既提高征管效能，又规范执法行为、优化纳税服务。

二、完善征管：四个方面补齐制度短板

在完善税收征管措施方面，草案明确四项内容。

一是稳慎加强对个人的税收征管，规定税务机关经批准可以对欠缴税款数额巨大的个人实施强制措施和强制执行。二是明确互联网平台企业协税义务，要求平台企业按照规定办理平台内相关经营者、从业人员的纳税申报等涉税事宜。三是增加涉税大数据管理措施，为 "以数治税" 提供法律依据。四是完善税款追征措施，针对逃税、抗税、骗税需要延长追征期的情形，增设 "经设区的市级以上税务机关批准" 的法定程序。

对个人实施强制执行的程序约束尤为严格：须经设区的市级以上税务局（分局）批准，审批层级高于对生产经营纳税人的要求；不得进入个人住宅；须保留个人及其所扶养家属维持生活必需的住房、用品和费用。吉林财经大学税务学院院长张巍认为，这一规定清晰划定了税务执法与公民私人生活空间的法定边界，在保障税款依法追缴的同时守住民生底线。

三、规范执法：全国 "一把尺子" 与过罚相当

针对长期存在的区域执法标准差异，草案明确强化税务执法的统一性和规范性，建立健全税务行政处罚裁量基准制度和全国统一的核定征收制度，通过统一裁量阶次、适用规则和核定口径，系统压缩自由裁量空间。

在处罚设置上，草案对逃税、不构成逃税但造成少缴税款后果、有逃税行为但未造成少缴税款后果三种情形，分别设置不同的处罚幅度，体现过罚相当原则。同时注重与刑法修正案、民法典等现行法律衔接，明确法律适用标准，减少涉税执行争议。

盈科律师事务所全球总部合伙人李继泉认为，统一执法标准有利于避免新兴行业税务处理、政策口径、执法程序和处罚裁量等方面的区域差异，为各类经营主体营造公平竞争的税收营商环境，助力全国统一大市场建设。

四、权益保护：四项制度直面纳税人痛点

草案将纳税人合法权益保护贯穿制度设计全链条，推出四项关键制度。

一是加强涉税信息保护，明确规定税务机关、税务人员应当对涉税信息严格保密，不得用于税收征管以外的用途，将信息保护从内部管理要求上升为法律层面规定。

二是增设更正申报制度。纳税人、扣缴义务人发现申报有误的，可按规定期限和方式更正申报。

三是设定税款滞纳金上限。草案将 "滞纳金" 改为 "税款滞纳金"，明确其不得超出税款本数的二倍，并新增免予加收的情形。

四是取消行政复议前清税。纳税人同税务机关发生纳税争议时，可以直接申请行政复议，不再以缴清税款或提供担保为前提。

五、专家解读：从 "管理" 走向 "治理"

北京大学法学院教授刘剑文表示，将自主纠错确立为纳税人的法定权利，充分彰显了包容审慎的监管理念：既鼓励如实申报、主动纠错，也化解非主观失误带来的合规压力，推动形成自愿遵从、诚信纳税的正向引导机制。

中国政法大学教授施正文指出，现行 "滞纳金" 与行政强制法项下的 "滞纳金" 名称相同，但法律性质、加收程序和救济途径差异显著：税款滞纳金兼具补偿性和惩罚性，而行政强制法的滞纳金仅体现惩罚属性。此次修法厘清性质并设定两倍上限，既保留督促惩戒功能，又防止无上限加重负担。

张巍认为，取消复议清税前置打通了权利救济堵点，保障纳税人平等获得行政救济，"权益保障更实、办税负担更轻、救济渠道更畅"。多位专家认为，此次修法标志着税收征管从 "以管理为中心" 进一步转向 "管理与服务并重、权利与义务平衡"。

六、影响提示：企业和个人应关注什么

对企业而言，需重点关注三点：一是平台企业应重新梳理协税义务边界，完善平台内经营者、从业人员的申报代办机制；二是关注统一裁量基准和核定征收制度落地，跨区域经营的企业可据此预期执法口径；三是用好更正申报这一法定渠道，发现申报差错及时纠正，降低被动受罚风险。

对个人而言，欠缴税款数额巨大可能面临强制执行，但法律同时设置了严格审批程序和生活保障底线；纳税争议可直接申请复议，维权成本明显下降；涉税信息的使用边界更加清晰，信息被违规使用的，可依法主张权利。

按照立法程序，草案还将经过征求意见、修改完善和再次审议等环节。社会公众可登录中国人大网查阅全文并在线提出意见，也可将意见寄送全国人大常委会法制工作委员会。

温馨提示： 本文所述内容为修订草案，尚未正式通过施行，具体条款以最终颁布的法律文本为准。纳税人和扣缴义务人可结合自身情况关注立法进展，对申报、滞纳金、复议等事项有疑问的，建议咨询主管税务机关或专业税务顾问。